文/王敏
江蘇省鎮(zhèn)江市人民檢察院
文/王婷
江蘇省鎮(zhèn)江市人民檢察院
案例一
秦某走私普通貨物案。2021年8月，犯罪嫌疑人秦某，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，利用海南離島旅客免稅購(gòu)物政策，采取在微信、小紅書等平臺(tái)向他人購(gòu)買離島機(jī)（船）票信息，獲取他人離島免稅購(gòu)物資格和額度，在“cdf海南免稅”App網(wǎng)上購(gòu)物商城套購(gòu)化妝品、洋酒等免稅商品，貨值57萬(wàn)余元，經(jīng)海關(guān)計(jì)核，偷逃應(yīng)繳稅額共計(jì)12萬(wàn)余元。
案例二
王某走私普通貨物案。2021年9月至2022年6月，犯罪嫌疑人王某違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，通過(guò)微信群、朋友圈等渠道，聯(lián)系到銷售機(jī)票信息的中間人或是本人，購(gòu)買機(jī)票信息。王某利用乘機(jī)人機(jī)票信息在“cdf海南免稅”APP上套購(gòu)免稅品共計(jì)978件，貨物價(jià)值為人民幣104萬(wàn)余元，涉嫌偷逃稅款19萬(wàn)余元。
一、離島免稅“套代購(gòu)”行為涉嫌走私犯罪
“套代購(gòu)”實(shí)際上是兩種行為，是“代購(gòu)”和“套購(gòu)”的簡(jiǎn)稱。“代購(gòu)”很好理解，“套購(gòu)”是指套用別人的免稅資格和額度購(gòu)買免稅品并二次銷售牟利的行為。要解釋“套代購(gòu)”行為涉嫌走私犯罪這個(gè)問(wèn)題，需要先弄清楚優(yōu)惠政策的本意和初衷。離島免稅購(gòu)物政策的目的是以消費(fèi)帶動(dòng)海南旅游以及惠及更多來(lái)瓊旅游的消費(fèi)者，是對(duì)消費(fèi)者本人的一項(xiàng)政策。換句話說(shuō)，免稅商品只可用來(lái)自購(gòu)自用，或者為他人代購(gòu)自用，不可用來(lái)轉(zhuǎn)售牟利。
在討論離島免稅“套代購(gòu)”行為涉嫌走私犯罪之前，需先厘清何種行為系走私行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（下簡(jiǎn)稱海關(guān)法）第八十二條規(guī)定，走私行為需要具備兩個(gè)要件，即“逃避海關(guān)監(jiān)管”以及“偷逃國(guó)家稅款”。那么“套代購(gòu)”行為是否具備這兩個(gè)要件呢？
“套代購(gòu)”行為是否逃避了海關(guān)監(jiān)管？否定論者認(rèn)為，不算逃避海關(guān)監(jiān)管，主要理由有三：一是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（下簡(jiǎn)稱《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》）第七條規(guī)定，不能認(rèn)定為逃避海關(guān)監(jiān)管。二是，海關(guān)處罰“套代購(gòu)”行為，依據(jù)的是海關(guān)總署公告2020年第79號(hào)（下文簡(jiǎn)稱“79號(hào)公告”）與財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)（下文簡(jiǎn)稱“33號(hào)公告”），這兩個(gè)文件層級(jí)較低，不能作為海關(guān)行政處罰的依據(jù)。三是，“套代購(gòu)”行為人和離島旅客本質(zhì)上沒有區(qū)別，可以看作是離島旅客對(duì)自己權(quán)利的讓渡，本質(zhì)上無(wú)損失方。即便有違反公告的行為，按照兩個(gè)公告處理即可，不必升格為走私違法行為或者違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。
以上觀點(diǎn)存在兩個(gè)誤區(qū)，一方面，判斷一個(gè)行為是否逃避海關(guān)監(jiān)管，不是看這個(gè)文件的效力層級(jí)如何、行為人采取何種銷售手段，而是要看行為人在事實(shí)上有沒有采取違法的方式逃避海關(guān)監(jiān)管。很顯然，“套代購(gòu)”行為人本身是不具有免稅品資格和額度的，其先是用不合法的形式獲得了免稅資格和額度，后面又用看似“合法的形式”從免稅店購(gòu)買商品，無(wú)論其手段和方式如何，都掩飾不了其逃避海關(guān)監(jiān)管的行為本質(zhì)。另一方面，是對(duì)處罰的法律依據(jù)的誤讀。處罰“套代購(gòu)”依據(jù)并非僅僅是33號(hào)和79號(hào)兩個(gè)公告，而應(yīng)包含這兩個(gè)公告所指向的法律法規(guī)體系。33號(hào)和79號(hào)公告共同指向的是《免稅購(gòu)物監(jiān)管辦法》，故《免稅購(gòu)物監(jiān)管辦法》才是規(guī)制“套代購(gòu)”行為的具體規(guī)范，其效力層級(jí)是根據(jù)海關(guān)法制定的部門規(guī)章。此外，海關(guān)法以及《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》也均可以作為規(guī)制離島免稅“套代購(gòu)”走私行為的直接法律依據(jù)，前者的效力層級(jí)是法律，后者的效力層級(jí)是行政法規(guī)。因此，不存在認(rèn)定“套代購(gòu)”是逃避海關(guān)監(jiān)管的行為法律依據(jù)不足的問(wèn)題。
“套代購(gòu)”行為是否偷逃國(guó)家稅款？否定論者認(rèn)為，既然是免稅商品，就沒有納稅義務(wù)，也就不可能造成偷逃稅款的后果。其邏輯看似無(wú)懈可擊，其實(shí)存在以下誤區(qū)：首先，免稅是有條件的，如果購(gòu)買者不具有免稅的身份，納稅義務(wù)即產(chǎn)生。其次，混淆了傳統(tǒng)進(jìn)口貨物與離島免稅品“海關(guān)監(jiān)管”的范圍。和“口岸設(shè)防”的傳統(tǒng)監(jiān)管模式不同，海關(guān)對(duì)離島免稅品的監(jiān)管在時(shí)間和空間上都已經(jīng)延伸，免稅店和提貨點(diǎn)都在海關(guān)監(jiān)管區(qū)，認(rèn)為在免稅店下單后即脫離海關(guān)監(jiān)管、免除繳稅義務(wù)的觀點(diǎn)是對(duì)離島免稅品監(jiān)管的誤解。
綜上所述，“套代購(gòu)”行為是逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃國(guó)家稅款的行為，是一種涉嫌走私犯罪的行為。
二、“套代購(gòu)”走私案件的表現(xiàn)特點(diǎn)及涉案人員
（一）“套代購(gòu)”走私案件的表現(xiàn)形式和特點(diǎn)
1. “套代購(gòu)”對(duì)象特定
根據(jù)33號(hào)公告，其附件“離島免稅商品品種及每人購(gòu)買數(shù)量范圍”規(guī)定了離島免稅商品的種類和額度，離島免稅商品共45種，包含香化品、電子產(chǎn)品、服裝、酒類等，其中除化妝品每人每次限購(gòu)30件，手機(jī)4件，酒類合計(jì)不超過(guò)1500毫升外，其他消費(fèi)產(chǎn)品不限數(shù)量。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)香化品、電子設(shè)備等產(chǎn)品的巨大需求，“套代購(gòu)”走私的對(duì)象也主要限定在以上免稅商品范圍。
2. 涉案人員年輕化，網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)為主要銷售渠道
該類犯罪涉案人員具有明顯的年齡特征，大多是一些年輕人，他們對(duì)互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用非常熟練，大部分免稅商品的采購(gòu)是通過(guò)cdf等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完成。而且，這些年輕人緊跟時(shí)尚，品牌意識(shí)高，了解熟悉國(guó)內(nèi)外大品牌化妝品的差價(jià)，知道通過(guò)一些手段可以轉(zhuǎn)賣賺取差價(jià)，他們往往通過(guò)一些新的社交媒介如小紅書、閑魚等發(fā)布信息，完成走私的全過(guò)程。
3. 犯罪模式較為統(tǒng)一，組織性較強(qiáng)
“套代購(gòu)”走私案件的典型行為模式可以簡(jiǎn)單總結(jié)為：組織代購(gòu)人—下單—提貨—銷售。代購(gòu)人根據(jù)來(lái)源不同，又分為兩種模式。一種是由親朋好友組成代購(gòu)團(tuán)，組織者為其購(gòu)買船票前往海南島，然后利用其免稅額度和限額在cdf免稅店完成提貨，由代購(gòu)人自提，面交或者郵寄給組織者。第二種模式是利用中間人，組織者支付報(bào)酬給中間人，中間人通過(guò)旅游團(tuán)、兼職網(wǎng)站等途徑獲取代購(gòu)人信息，購(gòu)買離島船票、組織代購(gòu)人提貨等行為均由中間人完成。
（二）“套代購(gòu)”走私行為的涉案人員及其責(zé)任認(rèn)定
“套代購(gòu)”走私犯罪活動(dòng)的完成，往往涉及很多犯罪主體，比如組織者、代購(gòu)者以及購(gòu)私者。這幾類人員在“套代購(gòu)”走私犯罪中的分工和職責(zé)各有不同，法律對(duì)其處罰規(guī)定也相異。
組織者一般在這類犯罪中會(huì)被認(rèn)定為主犯。他是犯意發(fā)起者，在整個(gè)犯罪活動(dòng)中處于領(lǐng)導(dǎo)、指揮、組織地位，掌控整個(gè)犯罪活動(dòng)。組織者通過(guò)招募代購(gòu)人員參與“套代購(gòu)”，或者通過(guò)中介組織完成整個(gè)犯罪活動(dòng)。因其在整個(gè)“套代購(gòu)”犯罪活動(dòng)中起主導(dǎo)作用，受益也最多，在實(shí)務(wù)中往往會(huì)被認(rèn)定為主犯。
其次就是代購(gòu)者。這類人員雖然不居于領(lǐng)導(dǎo)、組織地位，但卻是“套代購(gòu)”犯罪活動(dòng)的直接實(shí)施者，他們按照組織者的指令，購(gòu)買相應(yīng)額度和限額的商品從海南帶入大陸。因其在犯罪活動(dòng)中的地位和作用，此類人員有可能是主犯，也有可能是從犯。如果其與組織者同謀，從中分成較大而不是僅領(lǐng)取少量報(bào)酬，也有可能被認(rèn)定為主犯。如果其僅是代購(gòu)者，從中僅領(lǐng)取少量報(bào)酬而不參與其他犯罪活動(dòng)，一般被認(rèn)定為從犯。
最后一類便是購(gòu)私人員。根據(jù)兩高總署聯(lián)合發(fā)布的《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，明知他人利用離島免稅政策走私免稅商品仍直接向其收購(gòu)，數(shù)額較大的，依照刑法第一百五十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，以走私罪論處。因此，對(duì)于購(gòu)私型走私的認(rèn)定，需要滿足兩個(gè)條件：一是明知是走私商品仍然購(gòu)買，二是直接向走私人購(gòu)買。如果不知是走私商品，或者間接購(gòu)買，則不構(gòu)成走私罪，而是可能涉嫌構(gòu)成掩飾、隱瞞犯罪所得罪。
